НДС при уступке регрессных требований

Уступка права требования долга

НДС при уступке регрессных требований
Актуально на 3 квартал 2017 года

ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приобретено право требования долга58 субсчет «Приобретенные права»76Договор цессии, акт приемки-передачи
Погашена задолженность перед цедентом7650 (51)Платежное поручение, расходный кассовый ордер
Получена задолженность от должника50 (51)76Выписка банка, приходный кассовый ордер
Учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности7691 субсчет «Прочие доходы»Договор цессии, бухгалтерская справка
Учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования (с учетом расходов на приобретение)91 субсчет «Прочие расходы»58 субсчет «Приобретенные права»Договор цессии, бухгалтерская справка
Отражен доход при уступке права требования7691 субсчет «Прочие доходы»Договор цессии (факторинга), акт приема-передачи
Отражен расход при выбытии права требования (списана стоимость реализованного права требования)91 субсчет «Прочие расходы»62Договор цессии (факторинга)
Поступили денежные средства по договору цессии (факторинга)5176Выписка банка
Начислен НДС с операции по уступке права требования91 субсчет «Прочие расходы»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Учтена комиссия банка за факторинговое обслуживание91 субсчет «Прочие расходы»76Договор факторинга, справка-расчет комиссии, отчет фактора
Отражена сумма дебиторской задолженности, выданной финансовому агенту по договору регрессного факторинга009Договор факторинга

1.5.40 Компания приобрела право требования долга по договору цессии. Зависшие долги контрагентов можно продать, чтобы получить за них живые деньги. Такой договор продажи долга называют уступкой права (требования), или цессией. В нем две стороны: первоначальный кредитор – цедент и покупатель долга – новый кредитор или еще его называют цессионарий. Должник не является стороной договора цессии, хотя и участвует в дальнейших расчетах (см. схему).

В бухучете цессионария (нового кредитора) приобретение права требования долга – это финансовое вложение, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02). По дебету у него отражаются фактические затраты на приобретение права требования.

Состав таких затрат формируется из сумм, перечисленных продавцу (цеденту), а также других расходов, непосредственно связанных с приобретением (п. 8, 9 ПБУ 19/02). По кредиту счета 58 нужно отразить списание права требования при погашении должником своих обязательств.

Затраты на приобретение права требования относятся к прочим расходам, а полученная от должника сумма – к прочим доходам (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

В налоговом учете полученная от должника сумма признается доходами, а затраты на приобретение права требования – расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). В доходы включается сумма задолженности, которую погашает дебитор. Расходами являются суммы, уплаченные цеденту при покупке задолженности.

Предусмотрите в договоре, каким документом будет подтверждаться факт приемкипередачи документов. Обычно это акт. В нем приводят реквизиты бумаг, которые поставщик передает новому кредитору, а также указывают, передает поставщик оригиналы или копии. Образец акта.

Уведомить покупателя об уступке права на долг может как первоначальный, так и новый кредитор (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Чтобы с этим не возникло путаницы, цессионарии четко прописывают в договоре, кто именно и в какие сроки сообщит должнику о смене кредитора.

Ведь покупатель, которого не уведомили об уступке, может перечислить деньги первоначальному кредитору. Тогда будет считаться, что покупатель исполнил обязательство (п. 3 ст. 382 ГК РФ). И новому кредитору понадобится взыскивать с поставщика деньги, полученные от покупателя (п.

10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. № 49).

Проще, если уведомление покупателю вышлет поставщик, то есть первоначальный кредитор. Другой вариант – письма должнику отправляют и поставщик, и новый кредитор. В этом случае необязательно предоставлять покупателю документы, которые подтверждают продажу долга. Образец такого уведомления.

1.5.41 Компания получила убыток от уступки права требования долга. Налоговый учет. С 2015 года компании вправе единовременно списать убытки от уступки права требования дебиторки, по которой истек срок платежа.

Всю сумму можно учесть на дату уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ). Поэтому будет меньше расхождений с бухучетом. До этого списать убыток можно только в два этапа: половину сразу, а вторую часть – через 45 календарных дней.

Источник: https://www.glavbukh.ru/otch/article/508926

УСН: признаем доходы от уступки и переуступки права (требования)

НДС при уступке регрессных требований

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод признания доходов.

Несмотря на достаточно понятную формулировку Налогового кодекса, бухгалтеры зачастую заблуждаются по поводу того, в какой момент необходимо отражать доходы в налоговом учете.

Обратим внимание на один из таких особых случаев, когда определение даты получения дохода или сам факт его получения и его оценка могут вызывать затруднения, — получение дохода от уступки права (требования).

При кассовом методе датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если налогоплательщик ошибется с моментом признания доходов, в самом худшем случае это может окончиться потерей права применения специального налогового режима. Возможно, даже задним числом — с доначислением всех налогов, от которых был освобожден налогоплательщик, пеней и штрафов (если по результатам контрольных мероприятий выяснится, что предел дохода превышен в проверяемом периоде).

В то же время иногда имеет место досрочное признание доходов, что невыгодно самому налогоплательщику.

Кроме того, существует целый ряд способов погашения задолженности иными средствами, нежели поступление денег на счет (в кассу). Так, Гражданский кодекс РФ, кроме прекращения обязательства исполнением, предусматривает также прекращение обязательства зачетом (ст.

409), предоставлением отступного (ст. 410), совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 411), зачетом при уступке требования (ст. 412), новацией (ст. 414), прощением долга (ст. 415) и др.

Во всех этих случаях налогоплательщику придется признать доход для целей уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Общие правила

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст. 382 ГК РФ).

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст. 382, 388 ГК РФ).

Условия оформления уступки требования установлены ст. 389 ГК РФ:

— уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;

— уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;

— уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Права кредитора по обязательству могут переходить к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств в соответствии с положениями ст. 387 ГК РФ:

— в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

— по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;

— вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

— при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

— в других случаях, предусмотренных законом.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

В ситуации, когда должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но в силу ст. 390 ГК РФ не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Согласно ст. 412 ГК РФ в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору.

Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

В международном праве уступка требования называется цессией и означает передачу по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права, полностью или частично, или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника) (ст. 2 Конвенции ООН об уступке дебиторской задолженности в международной торговле).

Доходы от уступки и переуступки

Налогоплательщику, применяющему УСН, при участии в сделках уступки (переуступки) права (требования), необходимо учитывать следующее.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/211005/

Налог на добавленную стоимость и операции банков по кредитованию и финансированию уступки права требования

НДС при уступке регрессных требований

налог на добавленную стоимость и операции банков по кредитованию и финансированию уступки права требования

Л.И. ЮНЧАРЕНКО, кандидат экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовая академия при Правительстве РФ

Банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых не облагается НДС. В связи с этим НДС не характерен для банков, но при этом достаточно значителен как по объему налоговых платежей, так и с позиции налоговых рисков, возникающих при его начислении и уплате.

В Законе РФ от 06.12.1999 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» было указано, что от налогообложения освобождаются банковские операции, за исключением инкассации. Операции, отнесенные к банковским операциям, определяются первой частью ст. 5 Закона РФ «О банках и банковской деятельности».

Согласно указанной статье к операциям, которые вправе осуществлять банки и другие кредитные организации при наличии банковской лицензии, в частности, относится и размещение привлеченных денежных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет (кредитные операции).

Однако коммерческие банки оказывают не только банковские услуги, но и соответствующие их функциям иные операции, в том числе приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме.

Эти два направления и будут предметом рассмотрения в настоящей статье, причем с освещением эволюционных аспектов налогообложения названным косвенным налогом.

Анализ практики применения НДС в отношении отдельных операций, осуществляемых банками, показал, что немаловажными факторами их освобождения от НДС стали особенности, в том числе технологические, этих операций, а также необходимость обеспечения эффективного налогового контроля (администрирования).

Низкая эффективность налогового контроля правильности исчисления НДС коммерческими банками была в значительной мере обусловлена двумя причинами:

1) сложностью технологического характера относительно отделения одной операции от другой;

2) возможностями кредитных организаций «обойти» те или иные ограничения налогового законодательства с использованием специфики банковских операций, формально не нарушая законодательства.

Проанализируем в связи со сказанным кредитные операции банков и операции, близкие по своей природе к кредитным.

Освобождение операций по размещению собственных и привлеченных денежных средств (физических и юридических лиц) от своего имени и за свой счет от НДС как лицензируемой банковской операции не вызывает сомнения в отношении процентных доходов по выданным кредитам (займам), в том числе при пролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам, открытой кредитной линии, а также доходов по другим формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках). Получаемые при этом доходы не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как в основе лежит лицензируемая банковская операция. Освобождение от НДС операций по размещению привлеченных ресурсов распространяется и на суммы кредитов в иностранной валюте, которые получены российскими налогоплательщиками от иностранных банков и кредитных учреждений. Не подлежат обложению НДС доходы (проценты) по кредитным договорам, полученные на территории РФ иностранными банками и кредитными учреждениями, осуществляющими деятельность на территории РФ через обособленные подразделения. Условием выступает наличие лицензии ЦБ РФ на осуществление банковских операций.

Вместе с тем в отношении осуществляемых банками услуг, прямо не связанных с обращением кредитных ресурсов, но которые направлены на

обслуживание процесса кредитования организаций и физических лиц ведутся споры. К «вспомогательным» операциям, в частности, относятся оформление кредитных договоров и обеспечительной документации, подготовка заключений по предоставлению кредитов и т. д.

Налоговое ведомство считает такого рода услуги объектом налогообложения. Эта позиция находит поддержку достаточно большого количества представителей профессионального сообщества, включая автора статьи, поскольку вытекает из экономического и организационно-правового содержания указанных операций.

Следует отметить, что ряд банков при поддержке налоговых адвокатов отстаивают позицию отнесения «вспомогательных» непосредственно к кредитным операциям, тем самым обосновывая, что фактически на все операции, так или иначе связанные с размещением денежных средств, распространяется освобождение от НДС1. Рассмотрим несколько подробнее их аргументы.

Прежде всего, обращается внимание на узкое, по их мнению, понимание финансовым ведомством операции по размещению привлеченных банком денежных средств.

Отмечается, что последняя представляет собой не просто операцию по перечислению суммы кредита на счет заемщика, а целый комплекс мероприятий, осуществляемых банком при рассмотрении кредитной заявки потенциального заемщика: сбор комплекта документов для оценки кредитоспособности потенциального заемщика, их комплексный анализ, оценка финансовой отчетности заемщика в целях определения его финансового состояния, а также степени риска невозврата предоставляемого кредита, документальное оформление результатов анализа и итогов рассмотрения кредитным комитетом, оценка юридических рисков, кредитных и обеспечительных договоров и т. д. Кроме того, к кредитным операциям они относят мероприятия, направленные на обслуживание предоставленных кредитов: осуществление контроля за исполнением кредитного договора и связанных с ним соглашений, финансовым состоянием заемщика, получение процентов, анализ причин пролонгации кредита, создание/восстановление резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, изменение в процессе кредитования условий договора и др. 2.

1 Дакинов С. П. Налогообложение услуг по предоставлению кредитов: НДС // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2008. № 3. http://www/kleгk. ги/Ьапк/? 102289.

2http://www/kleгk. ги/Ьапк/? 102289.

С перечнем «вспомогательных» услуг по предоставлению кредитов и обеспечению их возврата трудно не согласиться3. Отметим, что еще пропущен процесс открытия, ведения ссудных счетов, по которому также нередко устанавливается отдельный тариф (подходы те же).

Однако в целом практически все описанные действия составляют технологию кредитной деятельности банков и других кредитных организаций, а не отдельно взятые, имеющие самостоятельное значение операции. Поэтому логично, чтобы затраты на их осуществление покрывались получаемыми процентными доходами, не облагаемыми НДС.

Если же этого не происходит, то операции по проверке качества обеспечения кредитов, неблагонадежности и др. могут рассматриваться как дополнительные услуги по отношению к размещению денежных средств, соответственно отдельная плата по ним правомерно облагается налогом исходя из содержания операции (т. е.

это может быть экспертиза, консультирование, информационно-аналитическое обеспечение и т. д.).

Вторым аргументом в поддержку своей позиции банки считают содержание кредитного договора между банком и заемщиком, в котором определяются условия предоставления и возврата кредита.

В нем указываются не только сумма кредита (долга), процентная ставка по кредиту, но и виды, и стоимость банковских услуг, сроки их выполнения, в том числе сроки платежей, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Правда, при этом игнорируется тот факт, что по Гражданскому кодексу РФ к существенным положениям кредитного договора относится банковский процент (платность) и ответственность за нарушение сроков и др. условий.

Из приведенных аргументов делается вывод. Если кредитная организация оказала услуги заемщику, связанные с подготовкой документов для оформления кредита, сбором документов, подготовкой заключения на выдачу кредита, подготовкой договора и обеспечительной документации, на основании заключенного договора кредитования и утвержденного внутренними документами порядка кредитования,

3 Порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентам, в том числе другим банкам, юридическим и физическим лицам, установлен Банком России в его Положении от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

то данные услуги являются неотъемлемой частью банковской операции по размещению от имени банка и за его счет привлеченных денежных средств и не должны подлежать обложению НДС.

Действительно, внешне все выглядит достаточно обоснованно.

Однако прежде чем приводить дополнительные аргументы в пользу отстаиваемой автором позиции, нелишне обратить внимание на то, что в зарубежных странах большинство из перечисленных услуг банков не оплачиваются дополнительно, а расходы по ним «погашаются» поступлениями в виде процентов по кредиту. Причина же появления вокруг кредитных операций банков многочисленных дополнительных операций с отдельными тарифами в нашей стране представляется обусловленной по крайне мере двумя факторами:

1) действующим на протяжении всего периода развития нашего налогообложения ограничением по включению процентов по использованию кредитных ресурсов в расходы, учитываемые для целей налогообложения;

2) обострением конкуренции прежде всего на рынке потребительского кредитования.

Действительно, анализ практики налогового контроля показал, что комиссионные за оказание дополнительных услуг по предоставлению и возврату кредитов юридическими лицами нередко используются как элемент налоговой оптимизации (минимизации налоговых платежей) в связи с ограничением размеров ссудного процента, включаемого клиентами в формируемую по налогу на прибыль организаций налоговую базу. Таким образом, позицию налогового ведомства по обложению НДС такого рода комиссий, с одной стороны, можно обосновать как меру по включению НДС в орбиту налогового регулирования в качестве сдерживающего фактора развития необоснованной экономической тенденции в ценообразовании на кредитные операции. Пока есть необходимость ограничения (сдерживания) расходов — должен быть и НДС.

В то же время оформление кредитного договора и по содержанию относится к информационно-консультационным услугам, не являясь предметом кредитного договора по ГК РФ. Аналогичный подход имеет место и в отношении платы за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценки залогового имущества.

Второй фактор, а именно обострение конкуренции между банками, также немаловажен, ибо дискуссии обострились именно в последние годы, когда борьба банков за клиентов (при сохранении фактора налоговой оптимизации) привела к появ-

лению многочисленных технологий минимизации декларируемой процентной ставки по кредитам с переносом акцента на комиссионные доходы по иным услугам. Особенно это стало проявляться в сфере потребительского кредита. Все это привело к расширению налоговой базы по НДС4, что не соответствует интересам банковского бизнеса.

Вместе с тем профессиональное банковское сообщество и регулирующие организации в целях обеспечения справедливой (добросовестной) конкуренции стали предлагать изменения в банковское законодательство для включения в него понятия эффективной ставки кредита или стоимости кредита как «стоимость» денег и стоимость услуг.

Соответственно получается, что если за основу взять технологическую обусловленность и связь всех стадий процесса выдачи кредита, т. е. подготовка, предоставление, отслеживание обслуживания и погашения, то правильнее говорить не о размещении привлеченных ресурсов, а о процессе кредитования.

В этом контексте представляется вполне обоснованным в недалеком будущем говорить об освобождении от НДС всех операций, входящих в процесс кредитования. Непосредственно так и должно быть изменено налоговое законодательство в части НДС.

Однако произойти это может не раньше снятия ограничения по фактической величине процентной ставки, включаемой в затраты для целей налогообложения прибыли, а также достижения рыночной конкуренцией уровня, не позволяющего завышать ее величину.

Представляется, что предпосылки такого решения также уже имеются, в том числе в виде желания снижения затрат на налоговый контроль, а также наличия других рычагов воздействия на уровень процентов. Это позволит и сократить попытки схематехников по запутыванию реальных экономических процессов в целях минимизации налоговых платежей.

Особенностью развития банковского сектора в России явилось преобладание тенденции универсализации деятельности коммерческих банков, включая те сектора финансового рынка, которые в зарубежных странах в значительной доле занимают специализированные фирмы. Одним из таких секторов является рынок факторинговых услуг.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В 90-х годах XX в. в условиях дефицита наличных и безналичных денежных средств в экономике страны, находящейся в глубоком кризисе, возможность осуществления фактически взаимозачетов задолженности с использованием и такой формы,

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-i-operatsii-bankov-po-kreditovaniyu-i-finansirovaniyu-ustupki-prava-trebovaniya

Договор цессии

НДС при уступке регрессных требований

     
     Е.В. Акилова,
консультант по налогам и сборам
ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”
     

1. Общие положения

          В соответствии с п. 1 ст.

307 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно:          – передать имущество;          – выполнить работу;          – уплатить деньги;          – воздержаться от определенного действия.

          В свою очередь, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

Причем при заключении договора каждая из сторон является одновременно и кредитором, и должником, так как, неся обязанность в пользу другой стороны, одна сторона считается должником другой стороны в том, что она обязана сделать в пользу другой стороны, и одновременно она является кредитором другой стороны в том, что она имеет право требовать от этой стороны.          На практике у хозяйствующих субъектов часто возникает необходимость замены лиц в обязательстве. ГК РФ допускает такую возможность, когда в существующем договоре при определенных условиях может произойти перемена лиц в обязательстве, причем поменяться может как должник, так и кредитор. Перемене лиц в обязательстве посвящена глава 24 ГК РФ.          ГК РФ связывает перемену лиц в обязательстве в основном с переходом прав кредитора к другому лицу (цессия) и переводом долга.     

2. Гражданско-правовые основы договора цессии

          Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.          Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Под регрессом подразумевается право обратного требования. Такое понятие применяется в вексельном обращении, в правоотношениях, возникающих из причинения вреда, при солидарной ответственности, а также в иных случаях.

          Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, другим лицом, к которому переходят все права прежнего кредитора.

При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника только выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.          ГК РФ ограничивает возможность применения договора цессии в основном сделками купли-продажи.

Другие формы отчуждения долгов могут иметь место только в случае, если это предусмотрено законом. Например, ст. 575 ГК РФ допускает дарение прав требования другой коммерческой организации, однако стоимость такого подарка не должна превышать пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

          Предусматривая возможность перехода прав от прежнего кредитора к новому субъекту, ГК РФ устанавливает ограничения, когда уступка права требования невозможна. Так, согласно ст.

383 ГК РФ переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.          В соответствии со ст. 387 ГК РФ передача прав новому кредитору производится:          – в результате универсального правопреемства в правах кредитора.

          Универсальное правопреемство возникает, например, при реорганизации юридического лица. В этом случае права и обязанности юридического лица переходят к правопреемнику. При этом составляется передаточный акт или разделительный баланс.

В данных документах должны быть приведены сведения обо всех обязательствах организации в отношении всех ее дебиторов и кредиторов;          – по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом.

          Данная ситуация возникает в случае, если нарушается преимущественное право лица на заключение договора. Например, при покупке акций закрытого акционерного общества преимущественное право принадлежит акционерам. При нарушении этого права акционеры вправе потребовать реализовать его через суд, а если такие акции приобретены другими лицами, то перевести на себя права по договору;          – вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству.          Если поручитель исполнил обязательство должника, к нему переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель исполнил требование кредитора.          Согласно ст. 365 ГК РФ:     

     “1.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

     

     2. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.

     

     3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручителя с должником и не вытекает из отношений между ними”;

          – при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая.          В соответствии со ст. 965 ГК РФ суброгация – это переход к страховщику права требования страхователя на возмещение ущерба.          При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает собственнику застрахованного имущества сумму страхового возмещения. В этом случае страховая компания получает право требовать с лица, совершившего неправомерные действия, в результате совершения которых был причинен ущерб имуществу, возмещения убытков.          Если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.          Условие договора, исключающее переход к страховщику права требования к лицу, умышленно причинившему убытки, ничтожно.          Перешедшее к страховщику право требования осуществляется им с соблюдением правил, регулирующих отношения между страхователем (выгодоприобретателем) и лицом, ответственным за убытки.          Страхователь (выгодоприобретатель) обязан передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования.          Если страхователь (выгодоприобретатель) отказался от своего права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные страховщиком, или осуществление этого права стало невозможным по вине страхователя (выгодоприобретателя), страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения полностью или в соответствующей части и вправе потребовать возврата излишне выплаченной суммы возмещения;          – в других случаях, предусмотренных законом.          В соответствии со ст. 1002 ГК РФ в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту (постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.2002 N 6110/01).          Согласно п. 1 ст. 552 ГК РФ, п. 1 ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.          Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой требования, или цессией.          Кредитор, который уступает свое требование к должнику, называется цедентом, а кредитор, получивший такое право, – цессионарием.          Что же собой представляет цессия?          Заключая хозяйственный договор, например договор поставки, организация-поставщик берет на себя обязанность осуществить поставку товарно-материальных ценностей. Исполнив свои обязательства по договору (отгрузив товарно-материальные ценности), она вправе требовать от другой стороны исполнения своих обязанностей, то есть осуществления оплаты по данному договору или, иными словами, имеет право требовать от другой стороны погашения дебиторской задолженности.          В соответствии с гражданским законодательством дебиторская задолженность представляет собой имущественное право, принадлежащее продавцу (поставщику) как кредитору по не исполненным покупателем (получателем) денежным обязательствам по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.          При осуществлении договора цессии происходит уступка права требования на дебиторскую задолженность третьему лицу (новому кредитору), а первоначальный кредитор выбывает из обязательства.          Исходя из определения договора купли-продажи, приведенного в ст. 454 ГК РФ, передача права требования третьему лицу может осуществляться путем составления обычного договора купли-продажи.          Для того чтобы данный договор имел юридическую силу, стороны такого договора должны четко указать предмет передачи, то есть требования, вытекающие из заключенной ранее сделки, с обязательной ссылкой на ее реквизиты.          У кредитора, приобретающего право требования по договору цессии, в котором отсутствует условие о предмете договора, не будет оснований для предъявления требования к должнику, так как такой договор цессии будет считаться незаключенным и соответственно не будет становиться причиной возникновения никаких прав и обязанностей для сторон (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2006 по делу N А33-27986/06-Ф02-4182/06-С2).          Кроме того, согласно ст. 389 ГК РФ цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются.          В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.          Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. В случае несоблюдения данного требования договор будет признан незаключенным (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 “Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним””).          Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.          Таким образом, если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.          Читателям журнала следует обратить внимание на то, что гражданское законодательство выдвигает в отношении цессии условия, которые должны выполняться, в противном случае данная сделка будет считаться недействительной.          Согласно ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.     

     Пример 1.

     

     Организация заключила договор аренды нежилого помещения. При этом в тексте договора было отмечено, что права по договору аренды не могут передаваться третьим лицам.

     

     Несмотря на такое условие договора, арендатор уступил свои права по данному договору другой организации.

     

     Такая сделка будет признана ничтожной, так как основной договор содержит прямой запрет на совершение подобных действий.

Источник: http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=31555

Ндс при перемене лиц в обязательстве

НДС при уступке регрессных требований

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Ндс при перемене лиц в обязательстве». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Согласно условиям соглашения первоначальный исполнитель передает новому исполнителю результаты выполненной, но не принятой заказчиком работы. Стоимость передаваемого незавершенного производства меньше суммы полученного первоначальным исполнителем аванса. При этом сумму неизрасходованного аванса первоначальный исполнитель фактически не передал.

Номинал векселя — 840 000 руб. Срок платежа «по предъявлении, но не ранее 01.09.2004 г.». Векселедатель указал, что по нему будут начисляться проценты по ставке 10% годовых. Дата, с которой начисляются проценты, в векселе не указана.

2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя

Ссылка заявителя жалобы на имеющую для него значение личность кредитора в связи с наличием разногласий по сумме долга признана не состоятельной. В соответствии со ст. 386 ГК РФ должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, предприниматель в кассационной жалобе просил суд округа их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку считал договор уступки права требования незаключенным в связи с отсутствием в нем существенных условий — не указано обязательство, по которому передается право требования.

При буквальном толковании нормы части 2 ст. 69 АПК РФ можно сделать вывод, что при изменении хотя бы одной из сторон в обязательстве преюдиция должна лишиться своей заранее установленной силы.

Для перехода прав кредитора от фирмы «А» к фирме «С» достаточно заключить между ними в соответствующей письменной форме договор об уступке прав требования, в соответствии с условиями которого фирма «А» (кредитор) передает фирме «С» (новому кредитору) право требования с фирмы «В» (должника) оплаты за поставленный фирмой «А» товар.

Таким образом, если векселедержатель (фирма «Зима») предъявит вексель к погашению 01.09.2004 г. или ранее, то векселедатель вправе выплатить ему только номинал векселя (840 000 руб.).

Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383).

На наш взгляд, наиболее оптимальной формой получения согласия при переводе долга является подписание трехстороннего соглашения между первоначальным должником, новым должником и кредитором.

При переводе долга покупатель (Компания А) перечисляет аванс Компании Б. Поставщик (Компания Б) обязан поставить товар, но с согласия покупателя (Компании А) передает обязанность по поставке товара Компании С.

Если обязательство основано на сделке, подлежащей государственной регистрации, то уступка требования и перевод долга должны быть зарегистрированы, если иное не установлено законом.

В рассматриваемой ситуации у нового исполнителя появляется обязанность выполнить предусмотренную договором работу в полном объеме и сдать ее заказчику.

При этом он имеет право требовать от заказчика оплату в сумме, оставшейся после перечисления аванса.

Причем, если третье лицо выразило должнику намерение воспользоваться своим правом получить исполнение, то стороны договора не могут расторгать или изменять заключенный ими договор без согласия этого (третьего) лица (иное может быть предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором).

1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски

В силу ст. 386 Гражданского Кодекса Российской Федерации должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора, если основания для таких возражений возникли к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору.

Истец же приобрел право требования возмещения причиненного ущерба на основании договора цессии, заключенного с этим предприятием.

При этом в бухгалтерском учете нового исполнителя аванс, полученный первоначальным исполнителем, учитывается в общем порядке.

Судебно-арбитражная практика. Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском о возмещении ущерба, причиненного незаконным применением таможенным органом штрафных санкций за нарушение таможенных правил.

Статьей 391 ГК РФ предусмотрено, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Перевод долга предполагает сохранение прежнего обязательства, в котором меняется лишь обязанная сторона.

При налогообложении налогом на добавленную стоимость облагается доход от реализации объектов, подлежащих обложению этим налогом. Это означает, что убыток от операции и, например, операции при уступке требования, возникшего по договору займа, НДС не облагаются.

Из материалов дела суд усмотрел, что согласно договору, на котором ООО основывает свои исковые требования, «завод» передал истцу право требования стоимости товара, отгруженного в адрес ответчика.

Уточнено, что в случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу (передача договора) к сделке по передаче соответственно применяются правила об уступке требования и о переводе долга (ст. 392.2).

Договором не было определено конкретное требование, передающееся новому кредитору. Содержащаяся в пункте 1.1 договора ссылка на мировое соглашение не определяет источника возникновения обязательства.

Фирма «С» выразила готовность произвести оплату фирме «А» за фирму «В». Перемена лиц в обязательстве на основании главы 24 ГК РФ может быть произведена либо путем уступки права требования, либо путем перевода долга.

Правила о переходе прав требования кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Источник: https://urist-vspb.ru/tekhosmotr/11402-nds-pri-peremene-lic-v-obyazatelstve.html

Сфера закона
Добавить комментарий