Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.

) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле.

При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата. Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
  3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб.

Что обозначает остаток по дебету счета 09 на конец года

Внимание Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02).

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Расходы будущих периодов. Справочник заполняется следующим образом:

  • Наименование – Убыток года (наименование может быть произвольным).
  • Вид РБП – Прочие
  • Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
  • Сумма – (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
  • Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).

Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус. В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует.

Перенос убытков

В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  • в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  • в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб.

× 20%). Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб. Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

Ставаналит 

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Источник: http://juristufa.ru/2018/04/19/saldo-po-schetu-09-ubytok-tekushhego-perioda-chto-znachit/

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
68.04.20950 000Погашен ОНА
990950 000Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

https://www.youtube.com/watch?v=piA5h3GlCsA

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Как списать зависшие сальдо 09 счета

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

ВВР за 2015 год) Налоговая база для исчисления налога 120 — 30 000 руб. (50 000 – 20 000) Налог на прибыль 140 — 6 000 руб. (30 000 × 20%) Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде: Показатели 2015 год 2016 год Выручка — 50 000 руб.
(доход, полученный от деятельности) Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) — Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб.

Текущий налог на прибыль — 10 000 (50 000 × 20%) Изменение ОНА 4 000 руб.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02.

1.

Важно

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

Отложенный налоговый актив (09 счет)

ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

  • 1 Расчет ОНА
  • 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
    • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
    • 2.2 Списание ОНА
    • 2.3 Корректировка суммы ОНА
    • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02).

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2

ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Внимание

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

Источник: http://lcbg.ru/kak-spisat-zavisshie-saldo-09-scheta/

Дневник Эксперта

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Отложенные налоговые активы/обязательства и постоянные налоговые активы и обязательства определяются расчетным путем следующим образом:

  • Отложенные налоговые активы и обязательства вычисляются как сумма оборота временной разницы (по счетам 01-86, 94-98), умноженной на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так (предполагается, что на начало периода нет отложенных налоговых активов и обязательств, т.е. остатки по счетам 09 и 77 равны 0):
    • Сумма начисленного отложенного налогового актива (Дт 09 Кт 68.04.2) = Отрицательный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма начисленного отложенного налогового обязательства (Дт 68.04.2 Кт 77) = Положительный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
    • В случае наличия остатка на начало периода по счетам 09 и 77, а, следовательно, и остатка по временной разнице соответствующих видов активов, производится погашение налогового актива или обязательства по данному виду актива. Например, для основных средств определяется оборот ВР по счетам 01 и 02 в разрезе объектов основных средств, определяется остаток, и программа для каждого основного средства определяет какой вид операции надо сделать – погашение или начисление отложенного налогового актива/обязательства.

    Проводки по погашению налогового актива/обязательства формируются с отрицательной суммой, т.е. примут вид как на примере ниже:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 Активы и обязательства 68.04.2 -1000
68.04.2 77 Активы и обязательства -1000
  •        Постоянные налоговые активы и обязательства вычисляются как оборот постоянной разницы по 99 счету (корректировки в течение периода по счет 99 счету не принимаются в расчет), умноженный на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так:
    • Сумма постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Отрицательный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Положительный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
  •        Условный доход/расход по налогу на прибыль. Проводки по начислению условного дохода/расхода по налогу на прибыль формируются как прибыль по бухгалтерскому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В виде формулы это равенство можно записать следующим образом:
    • Сумма начисленного условного дохода = Положительный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма начисленного условного расхода = Отрицательный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
  •        Расчет убытка текущего периода. Данный вид проводок при расчетах по ПБУ 18/2 возникает в случае убытка по налоговому учету. Сумма проводки рассчитывается как сумма убытка по налоговому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В формульном виде это соотношение можно записать так:
    • Сумма убытка текущего периода = Положительный оборот по счету 99 НУ * Ставка налога на прибыль/100.

    Проводка по начислению убытка текущего периода примет следующий вид:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 Убыток текущего периода 68.04.2 1000

Сведем все проводки по расчетам в соответствии с ПБУ 18/2 в единую таблицу, чтобы подтвердить правильность рассчитанного налога на прибыль.

В случае прибыли по налоговому учету формируется проводка по закрытию 68.04.2 счета на 68.04.1. Проводки имеют следующий вид:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
68.04.2 68.04.1 Федеральный бюджет 100
68.04.2 68.04.1 Региональный бюджет 900

Покажем формирование проводок по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 на 2-х примерах: в случае прибыли и в случае убытка по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1.

Организация «А» получила прибыль по налоговому учету 1000 рублей, по бухгалтерскому учету прибыль равна 500 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет БУ Дт НУ Дт ВР Дт ПР Дт БУ Кт НУ Кт ВР Кт ПР Кт
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01 1 700 1 700
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 700 1 700 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200 1 700 1 700

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет -500 рублей, а по налоговому учету -1000 рублей, что соответствует бухгалтерской прибыли 500 рублей и налоговой прибыли 1000 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 ОС 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
99.02.1 68.04.2 100
68.04.2 68.04.1 200

Произведем описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного расхода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление задолженности перед бюджетом на 200 рублей, что соответствует прибыли 1 000 рублей. Данная проводка переносит кредитовое сальдо счета 68.04.2 на счет 68.04.1.

ПРИМЕР 2.

Организация «Б» получила убыток по налоговому учету 700 рублей, по бухгалтерскому учету убыток равен 1 200 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, т.е. закрытия счетов затрат, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет БУ Дт НУ Дт ВР Дт ПР Дт БУ Кт НУ Кт ВР Кт ПР Кт
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01  0 0
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 ОС 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
68.04.2 99.02.2 240
09 Убыток текущего периода 68.04.2 140

Дадим описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного дохода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление убытка текущего периода на 140 рублей, что соответствует убытку 700 рублей. Данная проводка переносит дебетовое сальдо счета 68.04.2 на дебет счета 09. В будущем, при получении прибыли, сальдо на счете 09 по виду актива «Убыток текущего периода» может быть уменьшен или обнулен.

28 Мая 2010

Источник: http://dignis.ru/blog/1/

Убыток текущего периода проводки

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Согласно п.п.1, 2 ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, а отчетными — I квартал, полугодие, 9 месяцев. В течение налогового периода возможна смена знаков финансового результата в налоговом, а также и в бухгалтерском учете (убыток за I квартал может сменить прибыль по итогам полугодия и т.д.).

В соответствии с п.8 ст.274 НК РФ, в случае если налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной 0.

Сравнивая в данном отчетном периоде финансовый результат в бухгалтерском учете с финансовым результатом в налоговом учете (убытком), согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.

2002 N 114н, сформированные по этим разницам отложенные налоговые активы и обязательства следует отразить в бухгалтерском учете.

При этом убыток, полученный в отчетном периоде, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в следующем отчетном периоде в полном объеме, так как налогооблагаемая прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. Следовательно, убыток отчетного периода — это временная вычитаемая разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА):

ОНА = НУ х 24%,

где НУ — налоговый убыток.

Текущий налог на прибыль (ТНП) равен 0 и определяется по формуле:

ТНП = УД + ПНО — ПНА + дельтаОНА — дельтаОНО = 0,

где УД — условный доход,

ПНО — постоянная налогооблагаемая разница,

ПНА — постоянный налоговый актив,

дельтаОНА — изменение отложенных налоговых активов,

дельтаОНО — изменение отложенных налоговых обязательств.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль к счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” следует открыть субсчет 4-2 “Расчет налога на прибыль”, а для отражения уплаты налога в бюджет — субсчет 4-1 “Расчет с бюджетом по налогу на прибыль”.

Сальдо по субсчету 68-4 отражает взаимоотношения с бюджетом: дебетовое сальдо — переплату, а кредитовое — задолженность бюджету. При этом следует иметь в виду, что субсчета 68-4-1 и 68-4-2 в течение года не закрываются и имеют сальдо.

Убытки прошлых лет в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0

При реформации баланса в конце года исчисленный текущий налог на прибыль можно перенести на субсчет 68-4-1 бухгалтерской записью:

Дебет 68-4-2 “Расчет налога на прибыль”, Кредит 68-4-1 “Расчет с бюджетом по налогу на прибыль”.

Счет 68-4-2 “Расчет налога на прибыль” закроется и на начало следующего года будет иметь нулевое сальдо.

Условный доход/расход по налогу на прибыль — величина, подверженная изменению в течение года. Возможны два варианта отражения новой величины условного дохода/расхода:

сторнировать условный доход/расход за предыдущий отчетный период и начислить соответствующий текущему отчетному периоду показатель;

скорректировать начисленный в предыдущем отчетном периоде условный доход/расход сторнировочной или дополнительной записью до величины текущего отчетного периода.

Пример 1. Малое предприятие составляет отчетность с применением ПБУ 18/02. Доходы и расходы в налоговом учете определяются кассовым методом. Применение кассового метода связано с возникновением временных разниц.

По итогам I квартала у организации налогооблагаемая прибыль 5653,38 руб., в бухгалтерском учете финансовый результат — прибыль 22 811,19 руб. (цифры условные). Разница финансовых результатов для целей налогового и бухгалтерского учета в I квартале 2003 г.

обусловлена следующим.

  1. Выручка в сумме 15 500 руб. не уплачена покупателем. Возникший в связи с этим ОНО отражается:

Дебет 68-4-2, Кредит 77 — 3720,00 руб. (15 500 х 24%).

  1. Из-за применения различных методов начисления амортизации по основным средствам в I квартале 2003 г. возникли вычитаемая временная разница и отраженный по ней ОНО, что найдет свое отражение на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 68-4-2, Кредит 77 — 436,57 руб.

Изменение ОНО за I квартал составит:

3720,00 + 436,57 = 4156,57 руб.

  1. Получен аванс в сумме 193,50 руб., возникший ОНА в бухгалтерском учете отражается:

Дебет 09, Кредит 68-4-2 — 38,70 руб. (161,25 х 24%).

  1. Организация за 2002 г. имела убыток в размере 20 000 руб., по которому в 2002 г. был образован ОНА в сумме — 10 000 х 24% = 2400 руб., и на начало 2003 г. по счету 09 “Отложенные налоговые активы” имеется входящий остаток — 2400 руб. Убыток позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на 30%:

5653,38 х 30% = 1696,01 руб.

Таким образом, можно списать ОНА в сумме 407,04 руб. (1696,01 х 24%) и произвести запись:

Дебет 68-4-2, Кредит 09 — 407,04 руб.

Изменение ОНА за I квартал составит:

38,70 — 407,04 = (-368,34) руб.

  1. Начислен условный доход за I квартал:

Дебет 99, Кредит 68-4-2 — 5474,69 руб. (22 811,19 х 24%).

Текущий налог на прибыль, исчисленный по приведенной выше формуле, составит:

5474,69 — 368,34 — 4156,57 = 949,77 руб.

Таким образом, корректируя условный расход на изменения ОНА и ОНО, получим текущий налог на прибыль, который в налоговой декларации будет исчисляться исходя из облагаемой величины прибыли, уменьшенной на часть убытка за 2002 г., в пределах 30% прибыли, полученной в I квартале 2003 г.:

5653,38 — 5653,38 х 30% = 3957,37 руб.

3957,37 х 24% = 949,77 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

Полученные показатели отражаются в форме N 2.

Фрагмент формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках” за I квартал

Показатель Строка Сумма, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 22 811,19
Условный расход/доход по налогу на прибыль 150 (5 474,68)
Отложенные налоговые активы 151 (-368,34)
Отложенные налоговые обязательства 152 4 156,57
Текущий налог на прибыль 153 (949,77)
Чистая прибыль/убыток 156 17 336,51

За I квартал и за полугодие 2003 г. организация заполняет форму N 2 “Отчет о прибылях и убытках”, образец которой приведен в Приказе Минфина России от 13.01.2000 N 4н.

За полугодие в налоговом учете убыток (27 797,01 руб.), а в бухгалтерском учете прибыль (41 172,24 руб.). Различие в финансовых результатах обусловлено временными разницами, которые находят свое отражение и при возникновении, и при погашении сумм на субсчете 68-4-2.

Дебет
68-4-2
Кредит
68-4-2
операции
949,77Сальдо на начало отчетного периода
-5 474,69Сторнирован начисленный в I квартале
условный расход
9 881,34Начислен условный расход за полугодие
273,64Начислено ОНО по амортизации, образованное
во II квартале
3 720,00Списано ОНО, образованное в I квартале
38,70Возмещен ОНА за I квартал
15 842,40Начислено ОНО по неоплаченной выручке (без
НДС)
-407,04Сторнирована часть убытка за 2002 г.,
признанного в I квартале
6 671,28Начислен ОНА с текущего убытка за
полугодие
15 747,70 14 797,93Оборот по субсчету 68-4-2
Сальдо конечное

Из анализа записей по субсчету 68-4-2 следует, что изменение ОНА за II квартал составит:

6671,28 — (38,70 — 407,04) = 7039,62 руб.

Прибавив изменения за I квартал (см. фрагмент формы N 2), получим изменение ОНА за полугодие:

Дебет 99Кредит 99 Сальдо на начало отчетного периода
41 172,24Бухгалтерская прибыль
5 474,69Условный расход по налогу на прибыль
9 881,34Начислен условный расход
-5 474,69Сторнирован начисленный в I квартале
условный расход
9 881,3441 172,24Оборот по счету 99
31 290,90Сальдо конечное

7039,62 + (-368,34) = 6671,28 руб.

Изменение ОНО за II квартал, как видно из субсчета 68-4-2, составит:

273,64 + 15 842,40 — 3720,00 = 12 396,04 руб.

Прибавив изменения за I квартал (см. фрагмент формы N 2), получим изменение ОНО за полугодие:

12 396,04 + 4156,57 = 16 552,62 руб.

Текущий налог на прибыль составит:

9881,34 + 6671,28 — 16 552,62 = 0 руб.

Сальдо на конец II квартала на субсчете 68-4-2 равно 0, расчет которого соответствует нормам п.8 ст.274 НК РФ.

Вычислим показатель чистой прибыли:

41 172,24 — 9881,34 = 31 290,90

или 41 172,24 + 6671,28 — 16 552,62 = 31 290,90.

Приведено отражение данного показателя на счете 99 “Прибыли и убытки” за полугодие:

За полугодие для целей налогообложения получен убыток, следовательно, отсутствует право на уменьшение налогооблагаемой прибыли не более чем на 30% на сумму убытка прошлых лет. Списанную в I квартале часть ОНА, сформированного по убытку за 2002 г., необходимо отсторнировать.

Учитывая данную специфику списания ОНА, сформированного убытком прошлых лет, т.е.

зависимость его величины от величины прибыли за соответствующий отчетный период, можно сделать вывод, что данный ОНА будет подлежать корректировке в течение года и его величина будет определена конкретно по итогам налогового периода (года).

Текущий налог на прибыль и чистая прибыль отражаются в форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Фрагмент формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”

Показатель Строка Сумма, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 41 172,24
Условный расход/доход по налогу на
прибыль
150 (9 881,34)
Отложенные налоговые активы 151 (6 671,28)
Отложенные налоговые обязательства 152 16 552,62
Текущий налог на прибыль 153
Чистая прибыль/убыток 156 31 290,90
Справочно. Постоянные налоговые обязательства

(активы)

157

Убыток за прошлые налоговые периоды (п.1 ст.283 НК РФ) позволяет организации при условии получения прибыли уменьшать налогооблагаемую прибыль не более чем на 30%.

Таким образом, становится понятно определение начисленного с убытка “налога” на прибыль как условного дохода.

Условный доход станет для организации реальным, в виде экономии на уплате налога на прибыль, при условии, что организация получит в течение следующих 10 лет прибыль и ее будет достаточно для покрытия всего убытка.

Пример 2. За 2003 г. в бухгалтерском учете организации убыток составил 70 000 руб., в налоговом учете — 60 000 руб. Различие возникло за счет непризнания части расходов по командировочным расходам. В результате образовалась постоянная налогооблагаемая разница в сумме 10 000 руб.

В налоговом учете получены следующие финансовые результаты:

Год Прибыль/убыток, руб.
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

2013

прибыль 10 000 руб. прибыль 20 000 руб. убыток 5 000 руб. прибыль 10 000 руб. прибыль 10 000 руб. убыток 10 000 руб. прибыль 20 000 руб. убыток 5 000 руб. прибыль 5 000 руб.

убыток 5 000 руб.

Н.Стрыканова

Старший преподаватель

МИПК при МГТУ им. Н.Э. Баумана

Источник: https://obd2bluetooth.ru/ubytok-tekushhego-perioda-provodki/

Сфера закона
Добавить комментарий